باسمه تعالی

دانشگاه علوم و تحقیقات واحد ساوه

واحد درسی:تئوری حسابداری 2 –سرفصل بازنگری در چارچوب مفهومی

استاد مربوطه:جناب آقای دکتر تنانی

ارائه دهندگان:جمیله طالبی-آرزو سامعه-سولماز طهماسبی

1-لزوم تغییر در چارچوب مفهومی را توضیح دهید ؟ FASB چه دلایلی را برای بازنگری چارچوب مفهومی خود بیان می کند؟دلایل تغییر در ارائه صورتهای مالی و ارائه شکل نوین آن چیست؟

v                  بیشتر بخش های چارچوب های مفهومی هیات استانداردهای حسابداری مالی در دو دهه پیش تهیه شده اند .ازآن زمان فعالیت های تجاری و مالی دستخوش تحولات و تغییرات عمیقی شده  و به نحو روز افزونی پیچیده تر شده است در نتیجه بیشتر موضوعات در دنیای امروز متفاوت تر و پیچیده تر از موضوعاتی است که در زمان تدوین چار چوب مفهومی وجود داشته است .به این دلیل در بعضی از موارد روز آمد کردن چارچوب مفهومی ممکن است هم مطلوب و هم مورد نیاز باشد تا باموضوعات امروز و فردا تطابق یابد  . در سال های اخیر انتقادهای فراوانی از چار چوب نظری انجام شده است  .حتی این سوال مطرح شده که آیا چارچوب نظری ارزش این را دارد که باز هم به کار رود .چارچوب نظری در مورد این که ارزش بازار را نادیده می گیرد مورد انتقاد قرار گرفته است .یکی دیگر از انتقادات تمرکز آن بر رویه حاضر به جا ی رویه ایده ال است .چارلز تی هورنگرن میگوید:“چارچوب نظری مطلوبست اگر خواهان حیات هیات استانداردهای حسابداری مالی باشیم .یعنی چارچوب نظری به هیات  قدرت می دهد ”.لزوم تغییر چارچوب نظری برای حفظ قدرت  هیات استانداردهای حسابداری مالی احساس می شود .در این مورد خود هیات می گوید پس از بیانیه 1و2دیگر بیانیه ها هم تجدید می شوند .

v      در سال 2004، FASB  اعلام کرد که چارچوب نظری را بازنگری خواهد کرد. دلیل آن موارد زیر است :

1:کامل نبودن چارچوب نظری

2:تمایل برای همگرایی با  چارچوب نظری هیئت استانداردهای بین‌المللی حسابداریIASB))

  3: تقاضا برای حرکت به‌سوی استانداردهای مبتنی بر اصول به‌جای استانداردهای مبتنی بر قواعد

v                  در سالهای اخیر با پر رنگ شدن ”رویکرد سودمندی گزارش های مالی برای تصمیم گیری مالی استفاده کنندگان ”و توجه بیشتر به مسائل رفتاری در باب ارائه صورت های مالی ،شکل ارائه صورت های مالی بسیار مورد توجه قرار گرفت .روش نوین ارائه صورتهای مالی تلاش دارد تا اطلاعات فعالیتهای مولد ارزش در واحد تجاری و راههای تامین منابع مورد نیاز این فعالیتها را با توجه به الگوی جریان های نقدی (مبلغ،زمانبندی،ریسک جریان نقدی )به طور مجزا گزارش کند در این شکل گزارش تمام صورتهای مالی از طبقه بندی های یکسانی برخوردار هستند ،که این طبقه بندی یکسان موجب سهولت فهم صورتهای مالی می شود . در سال 2001FASB,IASB پروژه های مشترکی را در باب نحوه ارائه صورتهای مالی تعریف نمودندو به طور مستقل به انجام آن پرداختند ،تا اینکه در سال 2004 هر دو هیات تصمیم گرفتند این پروژه را در سه محور زیر به طور مشترک ادامه دهند

الف:ارائه مجموعه کاملی از صورتهای مالی

ب:بیان مسائل اساسی در باب نحوه ارائه صورتهای مالی (تجمیع و تفکیک اطلاعات )

ج:ارائه شکل و نحوه ارائه صورتهای مالی به عنوان یک استاندارد

2-  گزارشات مالی با مقاصد عمومی چه اطلاعاتی را در باره منابع اقتصادی واحد تجاری،ادعاهاو تغییرات در منابع و ادعاها ارائه می کنند(اهداف جزئی SFAC8)؟هریک را به طور مختصر شرح دهید .

1:ادعاها و منابع اقتصادی:اطلاعات مربوط به ماهیت و اندازه‌ی ادعاها ومنابع اقتصادی یک واحد تجاری گزارشگر می‌تواند به استفاده‌کنندگان درشناسایی نقاط ضعف و قوت مالی واحد تجاری گزارشگر کمک کند. این اطلاعات می‌تواند به استفاده‌کنندگان در ارزیابی قدرت نقدینگی و توان پرداخت بدهی واحدتجاری گزارشگر، نیاز به تأمین مالی اضافی و میزان موفقیت این واحد تجاری در جذب تأمین مالی کمک کند.

2-تغییر در منابع اقتصادی و ادعاها:تغییرات در منابع اقتصادی و منابع واحد تجاری گزارشگر برگرفته از عملکرد آن واحد تجاری و سایر رویدادها یا مبادلات حاصل از انتشار ابزارهای مالکانه یا بدهی است. استفاده‌کنندگان برای ارزیابی مناسب جریان‌های نقدی احتمالی آتی واحد تجاری باید قادر به تمایز این تغییرات باشند.

3-عملکرد مالی بازتاب یافته از طریق حسابداری تعهدی: حسابداری تعهدی آثار مبادلات، و سایر شرایط و رویدادها بر منابع اقتصادی و ادعاها را دردوره‌ای که اتفاق افتاده‌اند، حتی اگر وجه نقد در دوره‌های متفاوت دریافت یاپرداخت شود، نمایش می‌دهد. اهمیت این اطلاعات از آن جهت است که اطلاعات مربوط به ادعاها و منابع اقتصادی واحد تجاری و تغییرات آنها در یک دوره، درمقایسه با ارائه‌ی اطلاعات مربوط به دریافت‌ها و پرداخت‌های آن‌ دوره،مبنای بهتری را برای ارزیابی عملکرد آتی و گذشته فراهم می‌کند.

4-عملکرد مالی بازتاب یافته از طریق جریانهای نقدی گذشته: ارائه‌ی اطلاعات مربوط به جریان‌های نقدی یک واحدتجاری در یک دوره به استفاده‌کنندگان درارزیابی توانایی تولید خالص جریان‌های نقدی آتی کمک می‌کند. این‌اطلاعات نحوه‌ی کسب و مصرف وجه نقد را نشان می‌دهد

5-تغییر در منابع اقتصادی که حاصل عملکرد مالی نیست: تغییر در منابع اقتصادی و ادعاهای واحد تجاری ممکن است از عملکرد مالی آن واحد تجاری ناشی نشود، ارائه‌ی این اطلاعات برای شناخت کامل استفاده‌کنندگان از دلایل تغییر در منابع اقتصادی و ادعاهای واحد تجاری ومفاهیم آنها برای عملکرد مالی آتی ضروری است

3-تفاوت اهداف SFAC8با SFSC1را به طور مختصر توضیح دهید  

1)بیانیه شماره 1 مفاهیم حسابداری مالی با تاکید بر فراهم آوردن اطلاعات برای تصمیمات سرمایه گذاری و اعتبار دهی ،بر سرمایه گذاران و اعتبار دهندگان فعلی و بالقوه به عنوان گروههای اولیه استفاده کننده تمرکز می کند .در عوض چارچوب مفهومی مشترک بر سرمایه گذاران به عنوان فراهم آورندگان سرمایه تمرکز می کند و چنین فرض می کند که برآورده کردن نیازهای اطلاعاتی سرمایه گذاران ،نیازهای دیگر استفاده کنندگان را نیز برآورده می کند

2)در بیانیه شماره 1 تمرکز اولیه گزارشگری مالی بر اطلاعاتی درباره عملکرد یک واحد تجاری است که با استفاده از معیارهای سود جامع و اجزای آن ارائه می شود .این اطلاعات به ویژه برای ارزیابی جریان های نقدی خالص سودمند است .دو هیات نتیجه گرفتند به منظور ارزیابی توانایی یک شرکت برای ایجاد جریان های نقد ورودی خالص ،اطلاعات مربوط به منابع اقتصادی یک شرکت ،ادعاهاو تغییرات در آن منابع باید ارائه شود

4-چهار مورد از نکات مهم SFAC7 را شرح دهید  

1-در اغلب اندازه گیری حسابداری ، از مبالغ تعیین شده و قابل مشاهده در بازار نظیر وجوه نقد دریافتی یاپرداختی ، ارزش جاری یا ارزش جاری بازار استفاده می شود .اما حسابداران غالبا ناگزیر از برآورد وجوه نقد آتی به عنوان مبنایی برای اندازه گیری دارایی یا بدهی نیز می باشند .در این بیانیه چارچوبی برای استفاده از گردش وجوه نقد در شناخت اولیه ،اندازه گیری ابتدا به ساکن و روش استهلاک مبتنی بر نرخ بهره ارائه می شود.این چارچوب ، اصول کلی حاکم بر بکارگیری گردش وجوه نقد را ، به ویژه در مواردی که مبالغ وجوه نقد آتی ، زمان بندی یا هر دوی آنها همراه با ابهام است ، ارائه می کند.

2-هدف از بکارگیری ارزش فعلی در اندازه گیری حسابداری این است که تا حد امکان تفاوت اقتصادی بین موارد مختلف برآورد گردش وجوه نقد آتی تعیین شود.اندازه گیری مبتنی بر ارزش فعلی  در مقایسه با اندازه گیری  مبتنی بر وجوه نقد تنزیل نشده ، اطلاعات مربوط تری را در اختیار استفاده کنندگان قرار می دهد.

3-در اندازه گیری حسابداری که با استفاده از ارزش فعلی انجام می شود لازم است ابهامات موجود در برآورد گردش وجوه نقد انعکاس یابد زیرا در غیر این صورت، اقلامی که مخاطرات نا مساوی دارند ، ظاهرا مشابه به نظر می رسند. ابهامات مربوط به مبالغ و زمان بندی گردش وجوه نقد برآوردی بر اندازه گیری داراییها یا بدهیها تاثیر می گذارد.

4-در این بیانیه حسابداری تغییراتی که در برآورد گردش وجوه نقد حاصل می شود مورد بحث قرار گرفته است.یعنی ارزش دفتری ، بر اساس ارزش فعلی برآوردهای تعدیل شده وجوه نقد و با کارگیری نرخ تنزیل موثر اولیه تغییر می یابد.

5- ویژگیهای کیفی اولیه و ثانویه اطلاعات سودمند SFAC2,SFAC8 را با یکدیگر مقایسه کنید سپس هریک از ویژگیهای کیفی ثانویه SFAC8 را تعریف کنید  

تفاوت ویژگی کیفی اولیه :

1)در بیانیه شماره 8 ارائه منصفانه(شامل ویژگیهای کامل بودن ،عاری از خطا،بی طرفی) جای قابل اتکا بودن(شامل ویژگیهای قابلیت تایید ،ارائه منصفانه،بی طرفی )در بیانیه شماره 2 را گرفته است.

2)مربوط بودن در بیانیه شماره 2 شامل ویژگیهای به موقع بودن،ارزش پیش بینی کنندگی،ارزش تایید کنندگی(بازخورد)
می باشد اما در بیانیه شماره 8مربوط بودن شامل ویژگیهای اهمیت ،ارزش پیش بینی کنندگی ، ارزش تایید کنندگی است .

تفاوت ویژگی های کیفی ثانویه:

یکی از تفاوتهای مشهود بین بیانیه 8و بیانیه شماره 2ویژگیهای کیفی ثانویه است .از اهمیت ویژگیهای قابل فهم بودن و به موقع بودن کاسته شده و جزءویژگیهای  کیفی ثانویه  طبقه بندی شده اند.در بیانیه شماره 2 ویژگی کیفی ثانویه شامل قابلیت مقایسه است اما در بیانیه شماره 8 شامل به موقع بودن ،قابلیت تایید ،قابل فهم بودن ،قابلیت مقایسه است

قابل فهم بودن-صورت های مالی جهت آن دسته از استفاده کنندگان که دانش معقولی از فعالیت های تجاری و اقتصادی دارند و اطلاعات را مرتباً بازبینی و تحلیل می کنند، تهیه می شوند. طبقه بندی، شناخت، و ارائه ی منصفانه ی اطلاعات، آن را قابل فهم

می سازد. برخی پدیده ها ذاتاً پیچیده اند و به سادگی درک نمی شوند. مجزا ساختن اطلاعات درباره ی آن پدیده ها از گزارشات مالی ممکن است اطلاعات مندرج در آن گزارش های مالی را قابل فهم سازد. با این وجود، آن گزارش ها ممکن است ناکامل و بنابراین بطور بالقوه گمراه کننده باشند

قابلیت مقایسه ویژگی کیفی ای است که استفاده کنندگان را به شناخت و درک مشابهت ها و تفاوت ها بین اقلام، قادر می سازد. قابلیت مقایسه بر خلاف دیگر ویژگی های کیفی مربوط به یک قلم ساده نمی شود. یک مقایسه دست کم مستلزم دو قلم است.

قابلیت تایید بدان معناست که مشاهده کنندگان مستقل با دیدگاه های دانشی متفاوت بتوانند به اجماع برسند ــ اگرچه الزاماً توافق کامل حاصل نشود ــ تأیید می تواند مستقیم(شمارش وجه نقد) یا غیر مستقیم (روش fifo)باشد.

موقع بودن به معنای در دسترس بودن اطلاعات جهت تصمیم گیرندگان در زمانی است که بتواند روی تصمیم آنها اثر بگذارد. عموماً هرچه اطلاعات قدیمی تر باشند، کمتر سودمند هستند. با این وجود، برخی اطلاعات به اندازه ای طولانی و حتی پس از دوره گزارشگری هم بموقع باشند، زیرا برای نمونه، ممکن است برخی استفاده کنندگان شناسایی روند دارایی ها را بخواهند.